ORGANIZATION OF ACCOUNTING AND REPORTING FOR SMALL BUSINESS ENTITIES

Full Text

Сектор малого предпринимательства является одним из столпов современной рыночной экономики, играя ключевую роль не только в обеспечении занятости и диверсификации экономической структуры, но и в стимулировании инновационной активности и формировании здоровой конкурентной среды. В России малые предприятия (СМП) признаны важным фактором социально-экономического развития, способствующим насыщению потребительского рынка и адаптации экономики к изменяющимся условиям. Однако реализация потенциала малого бизнеса во многом сдерживается рядом факторов, среди которых организация эффективной системы бухгалтерского учета и отчетности занимает одно из центральных мест [1].

Актуальность исследования данной проблематики обусловлена прямой зависимостью между качеством учетной информации и способностью малого предприятия к выживанию и развитию. Грамотно организованный учет – это не просто выполнение нормативных требований, но и фундаментальная основа для принятия взвешенных управленческих решений, анализа финансового состояния, оценки рентабельности и контроля над использованием ресурсов. Без надежной учетной системы невозможно эффективное планирование и прогнозирование деятельности. Вместе с тем, именно малые предприятия наиболее остро ощущают на себе сложности, связанные с ведением учета. Ограниченность финансовых возможностей часто не позволяет нанять высококвалифицированного бухгалтера или инвестировать в современные учетные системы. Недостаток профильных знаний у руководителя или сотрудников, вынужденных совмещать функции, повышает риск ошибок, что может привести к штрафным санкциям и финансовым потерям.

Ситуация усугубляется высокой динамикой изменений в законодательстве, регулирующем бухгалтерский учет и налогообложение. СМП необходимо постоянно адаптировать свои учетные процессы, что требует значительных временных и интеллектуальных ресурсов. В этих условиях критически важным становится поиск и применение таких подходов к организации учета, которые были бы не только корректными с точки зрения законодательства, но и экономически оправданными и эффективными для малого бизнеса.

Целью настоящей статьи является комплексный анализ проблем организации бухгалтерского учета и отчетности субъектов малого предпринимательства в России и систематизация современных подходов к их решению, направленных на повышение эффективности учетных процессов и укрепление управленческого потенциала СМП.

Становление сектора малого предпринимательства в России началось в постсоветский период, и с тех пор его правовой статус и критерии идентификации претерпели значительные изменения. Основополагающим документом сегодня является Федеральный закон № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации», который четко определяет категории субъектов МСП – микро-, малые и средние предприятия – на основе двух основных количественных критериев: среднесписочной численности работников и предельного значения годового дохода. Для малых предприятий установлены рамки численности от 16 до 100 человек и годового дохода не более 800 млн рублей. Микропредприятия ограничены 15 сотрудниками и 120 млн рублей годового дохода. Существует также качественный критерий, ограничивающий долю участия государства, субъектов РФ, общественных и религиозных организаций (за исключением активов инвестиционных фондов) в уставном капитале юридического лица 25% [2].

Малый бизнес обладает рядом специфических черт: он более гибок и быстрее адаптируется к изменениям рыночной конъюнктуры, требует меньших стартовых инвестиций, что делает его доступным для широкого круга начинающих предпринимателей. Именно СМП часто выступают пионерами во внедрении инноваций и освоении новых рыночных ниш. Несмотря на признание стратегической важности СМП и наличие государственной цели по увеличению их доли в ВВП, Россия пока уступает многим развитым странам по масштабам и вкладу этого сектора в экономику. Как видно из таблицы 1, наблюдается общий рост числа СМП, в основном за счет микропредприятий и индивидуальных предпринимателей, что свидетельствует о сохранении предпринимательской активности, но также может указывать на сложности масштабирования бизнеса и перехода в более крупные категории.

 

Таблица 1. Сравнение основных параметров сектора МСП в России по состоянию на 10.01.2025 [3]

Показатель	2024 г.	2025 г.	Изменение, %	Изменение, шт.
Число МСП, шт.	5 866 703	5 991 349	+ 2,1 %	+ 124 646
Микропредприятия, шт.	5 636 297	5 761 069	+ 2,2 %	+ 124 772
Малые предприятия, шт.	212 429	212 271	- 0,1 %	- 158
Средние предприятия, шт.	17 977	18 009	+ 0,2 %	+ 32
Число юр. лиц, шт.	2 314 058	2 305 387	- 0,4 %	- 8 671
Число ИП, шт.	3 552 645	3 685 962	+ 3,8 %	+ 133 317
Итого предприятий, шт.	17 600 109	17 974 047	Х	373 938

 

Нормативное поле, регулирующее деятельность СМП, является многоуровневым и включает как общие нормы гражданского и налогового законодательства, так и специальные акты. Федеральный закон № 209-ФЗ определяет основные направления государственной политики поддержки малого бизнеса, включая финансовые, имущественные, информационные и консультационные меры. Налоговый кодекс РФ предлагает СМП выбор специальных налоговых режимов – упрощенной системы налогообложения (УСН), патентной системы (ПСН), единого сельскохозяйственного налога (ЕСХН), которые призваны снизить фискальную нагрузку и упростить налоговое администрирование. УСН, как наиболее распространенный режим, позволяет уплачивать единый налог вместо налога на прибыль, НДС и налога на имущество (за некоторыми исключениями), выбирая объект налогообложения «доходы» или «доходы минус расходы». Переход на УСН ограничен критериями по доходу, численности, остаточной стоимости основных средств и структуре уставного капитала [4].

Особое значение для организации учетных процессов имеет Федеральный закон № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» и связанные с ним Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ) и Федеральные стандарты бухгалтерского учета (ФСБУ). Именно эти документы закрепляют право СМП на применение упрощенных способов ведения бухгалтерского учета и составление упрощенной отчетности, о чем подробнее будет сказано ниже.

Организация бухгалтерского учета представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации об активах, обязательствах, капитале, доходах и расходах предприятия в денежном выражении путем сплошного, непрерывного и документального отражения всех хозяйственных операций. Руководитель СМП несет полную ответственность за эту систему. Он определяет ключевые элементы учетной системы, которые закрепляются в учетной политике организации. Это включает выбор формы ведения учета, разработку рабочего плана счетов, утверждение форм применяемых первичных документов и регистров, порядка проведения инвентаризации и методов оценки активов и обязательств.

Законодательство предоставляет СМП существенные послабления в организации учетного процесса. Во-первых, это выбор формы ведения учета. Помимо полной формы, предполагающей использование полного набора регистров бухгалтерского учета, СМП могут применять сокращенную форму, где основной упор делается на Книгу (журнал) учета фактов хозяйственной жизни. Микропредприятиям с незначительным числом операций (как правило, не более ста в месяц) разрешено вести учет в простой форме, без применения принципа двойной записи, фактически напрямую группируя операции по статьям Баланса и Отчета о финансовых результатах.

Во-вторых, СМП могут использовать сокращенный рабочий план счетов. Это достигается путем объединения данных нескольких стандартных счетов на одном. Например, все затраты основного и вспомогательных производств, а также общепроизводственные и общехозяйственные расходы могут учитываться на одном счете 20 «Основное производство» (или 26 «Общехозяйственные расходы»). Расчеты с разными дебиторами и кредиторами (поставщиками, покупателями, прочими) могут консолидироваться на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Операции по всем банковским счетам могут отражаться на счете 51 «Расчетные счета». Такой подход упрощает учетные записи, но может снижать уровень аналитичности учета [5].

В-третьих, предусмотрены упрощенные методы оценки и признания отдельных активов и обязательств. Например, СМП могут признавать расходы на приобретение МПЗ в себестоимости продаж по мере их оплаты (при кассовом методе) или списывать их по средней себестоимости. Амортизация по основным средствам производственного и управленческого назначения может начисляться единовременно в размере годовой суммы, а по иным ОС – линейным способом. Проценты по кредитам и займам могут признаваться прочими расходами вне зависимости от цели заимствования. Коммерческие и управленческие расходы можно списывать в полном объеме в периоде их возникновения, не распределяя на остатки незавершенного производства. СМП также могут отказаться от создания резервов предстоящих расходов (например, на оплату отпусков), не переоценивать основные средства и нематериальные активы, не отражать обесценение финансовых вложений (кроме займов).

В-четвертых, упрощается организация документооборота. СМП могут использовать типовые формы первичных учетных документов, но также вправе разрабатывать и утверждать собственные, при условии наличия всех обязательных реквизитов, перечисленных в Законе № 402-ФЗ. Важным шагом к оптимизации является переход на электронный документооборот (ЭДО). Использование ЭДО позволяет сократить время на обработку и передачу документов, снизить затраты на бумагу и хранение, повысить прозрачность и контроль над движением документов.

В-пятых, как уже отмечалось, СМП имеют право составлять бухгалтерскую отчетность по упрощенным формам. Баланс и Отчет о финансовых результатах в этом случае содержат только укрупненные показатели (например, «Материальные внеоборотные активы», «Финансовые и другие оборотные активы», «Капитал и резервы», «Запасы», «Денежные средства и денежные эквиваленты» в балансе; «Выручка», «Расходы по обычной деятельности», «Проценты к уплате», «Прочие доходы», «Прочие расходы», «Налоги на прибыль», «Чистая прибыль (убыток)» в отчете о фин. результатах). Приложения к балансу и отчету о фин. результатах (Отчет об изменениях капитала, Отчет о движении денежных средств) и пояснительная записка для СМП не являются обязательными, если только в них не содержится информация, без знания которой невозможна оценка финансового положения или результатов деятельности.

Организация учета расчетов по оплате труда на малых предприятиях также имеет свои особенности, связанные с выбором системы оплаты (повременная, сдельная) и необходимостью точного и своевременного расчета не только заработной платы, но и удержания НДФЛ, а также начисления страховых взносов. С 2023 года введены единая предельная база для начисления взносов и единые тарифы, что несколько упростило расчеты. Учет расчетов ведется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», а аналитический учет – по каждому работнику [6].

Несмотря на все упрощения, ключевым требованием остается обеспечение достоверности и полноты учетной информации, что необходимо как для внутренних пользователей (руководителя, собственников), так и для внешних (налоговых органов, банков, инвесторов).

На практике реализация даже упрощенных учетных процедур для многих СМП сопряжена с серьезными вызовами. Одной из наиболее острых проблем остается кадровый голод и недостаточная квалификация персонала. В условиях ограниченного бюджета малые предприятия часто не могут привлечь опытного бухгалтера, а руководитель или другие сотрудники, на которых возлагаются учетные функции, не всегда обладают необходимыми знаниями и навыками для корректного ведения учета и отслеживания изменений в законодательстве. Это неизбежно ведет к ошибкам, искажению отчетности и потенциальным санкциям.

Финансовые ограничения также играют существенную роль. Затраты на приобретение и поддержку современного программного обеспечения, оплату услуг консультантов или аутсорсинговых компаний могут быть непосильны для малого бизнеса, особенно на начальных этапах развития. Это вынуждает использовать неэффективные, устаревшие методы учета.

Высокая динамика и сложность нормативно-правовой базы в области бухгалтерского учета и налогообложения требуют постоянного мониторинга и адаптации. Малым предприятиям, не имеющим выделенных специалистов, сложно своевременно реагировать на изменения, что повышает риски нарушения законодательства.

Наконец, активное внедрение цифровых технологий, будучи необходимым шагом к повышению эффективности, порождает новые вызовы, связанные с обеспечением кибербезопасности и защиты конфиденциальной финансовой информации от несанкционированного доступа или утечек.

Преодоление этих трудностей требует комплексного подхода и использования современных инструментов и методов организации учета. Ключевым трендом является цифровизация и автоматизация. Современные бухгалтерские программы и сервисы, в том числе облачные решения (например, 1С:Бухгалтерия, Контур. Бухгалтерия, Мое дело, а также зарубежные аналоги вроде Xero, QuickBooks), позволяют автоматизировать значительную часть рутинных операций: ввод первичных документов (в том числе через распознавание сканов или интеграцию с системами ЭДО), расчет заработной платы и налогов, формирование проводок, составление и отправку отчетности в электронном виде. Автоматизация снижает влияние человеческого фактора, уменьшает количество ошибок, сокращает трудозатраты и позволяет бухгалтеру сосредоточиться на более аналитических задачах. Облачные технологии обеспечивают гибкость, доступ к данным из любой точки, упрощают обновление ПО и снижают затраты на IT-инфраструктуру. Интеграция учетных систем с онлайн-банками, CRM-системами и электронными торговыми площадками позволяет создать единое информационное пространство и повысить эффективность бизнес-процессов в целом.

Для предприятий, не имеющих возможности или желания содержать собственную бухгалтерию, эффективным решением может стать аутсорсинг – полная или частичная передача учетных функций специализированным компаниям. Это позволяет получить доступ к квалифицированным специалистам, снизить затраты по сравнению с содержанием штатного бухгалтера и гарантировать соблюдение законодательства.

Важным аспектом остается повышение финансовой грамотности и учетной квалификации как руководителей, так и сотрудников СМП. Использование доступных образовательных ресурсов, семинаров, курсов, консультаций помогает поддерживать знания на актуальном уровне и эффективно использовать возможности, предоставляемые законодательством и современными технологиями.

Не следует забывать и о мерах государственной поддержки, которые могут включать субсидии на приобретение ПО, льготное кредитование или компенсацию затрат на обучение персонала, что может существенно облегчить внедрение современных подходов к организации учета.

Эффективная организация бухгалтерского учета и отчетности является не просто законодательным требованием, но и критически важным фактором устойчивости и конкурентоспособности субъектов малого предпринимательства. Качественная и своевременная финансовая информация служит основой для принятия грамотных управленческих решений, контроля над ресурсами и планирования дальнейшего развития бизнеса [7].

Анализ показал, что, несмотря на существующие законодательные упрощения, СМП в России сталкиваются с серьезными вызовами при организации учета, обусловленными прежде всего ограниченностью ресурсов (финансовых и кадровых) и сложностью адаптации к динамичной нормативно-правовой среде.

Ключевым вектором совершенствования учетных процессов в малом бизнесе сегодня является широкое внедрение цифровых технологий и автоматизация. Современные программные решения, облачные сервисы и системы электронного документооборота позволяют радикально снизить трудоемкость рутинных операций, минимизировать риск ошибок, повысить прозрачность и оперативность получения финансовой информации. Это освобождает ресурсы для решения стратегических задач и аналитической работы.

Наряду с технологическими решениями, важную роль играют организационные подходы: грамотный выбор формы учета и налогового режима, возможность передачи учетных функций на аутсорсинг, а также непрерывное повышение квалификации персонала. Комплексный подход, сочетающий технологические инновации с продуманной организацией учетного процесса и использованием доступных мер государственной поддержки, позволяет малым предприятиям создать эффективную и надежную систему учета.

Дальнейшие исследования могут быть направлены на оценку экономической эффективности внедрения конкретных цифровых решений в СМП различных отраслей, изучение влияния качества учета на доступность финансирования для малого бизнеса, а также на разработку более гибких и адаптированных к потребностям СМП стандартов учета и отчетности. В конечном итоге, совершенствование системы учета и отчетности в секторе СМП будет способствовать не только повышению эффективности отдельных предприятий, но и укреплению экономики страны в целом.

About the authors

L. P. Zenkevich

Ural State University of Economics

Author for correspondence.
Email: l.zenkevich@yandex.ru

Student

Russian Federation, Russia, Yekaterinburg

I. O. Dudina

Ural State University of Economics

Email: l.zenkevich@yandex.ru

Lecturer

Russian Federation, Russia, Yekaterinburg

References

Supplementary files