Evolution of the theory of financial legal relations (historiographic and dogmatic aspects of formation and development)

Full Text

Финансовое правоотношение – один из важных элементов феномена «наука финансового права» и рассматривается в тесной взаимосвязи с другими элементами – принципами финансового права и финансово-правовой нормой. Именно эта триада элементов свидетельствует о целостности, системности науки и влияет на самостоятельность предмета науки. В то же время разработка теории финансового правоотношения связана с общим представлением о финансово-правовой науке, «объектом изучения которой являются финансово-правовые нормы, а также финансовые правоотношения в их непрерывном развитии и совершенствовании» ¹. Вместе с тем понимание и трактовка дефиниции «финансовое правоотношение» во многом предопределяется состоянием научных представлений о юридической науке в целом и отраслевых науках в частности, сформировавшихся в ту или иную историческую эпоху.

Механизм формирования и развития правовых отношений в области финансов (финансовых правоотношений) имеет богатую историю. В этой связи историографическое исследование научных знаний и концептуальных догматических подходов к пониманию правовой природы финансовых правоотношений в целях обеспечения финансовой устойчивости и повышения эффективности действия финансово-правовых механизмов в Российской Федерации вызывает особый интерес к многовековому историческому наследию государственного регулирования финансовых отношений.

Отдельные историографические и догматические аспекты возникновения и формирования теории финансовых правоотношений

Проведенный историографический анализ позволил установить, что финансово-правовые отношения появились при урегулировании межгосударственных связей (отношений), когда сложились важнейшие межрегиональные торговые пути, и заложились основы первых таможенных обрядностей в VI–VII вв. ²

Для исследования историографических основ финансовых отношений важно то, что данные торговые связи способствовали тому, что в VI в. впервые появились общие для торгующих сторон правила взимания таможенных мытов, или проезжей пошлины. Тогда же на Руси были учреждены первые таможенные посты и введены должности мытарей – сборщиков пошлин ³.

Позже, в X веке, князь Олег в своем стремлении объединить земли Киевской Руси и имея намерения охранять славянские земли от набегов Византии заключил с последней договор, в силу которого греки выплачивали русскому князю контрибуцию и освобождали русских купцов от уплаты мыта (до 10% от цены привозного товара) ⁴. Историческим свидетельством того, что русские купцы торговали не только с Византией, но и на Верхнем Дунае был устав Раффельштеттена, составленный в 903–906 гг., к которому по договору присоединился князь Олег. Данный устав сохранился и является историческим памятником того, что русские купцы имели устойчивые международные торговые связи и вступали в таможенные отношения ⁵. В нем закреплены общие для договаривающихся государств правила уплаты мытов, сборов пошлин. По своей юридической сути данный договор есть прототип современных административных регламентов, закрепляющих правила и порядок отношений в финансовых вопросах.

О торговых связях русских князей в X в. с купцами Болгарии, Греции, Хазарии, Тавриды и даже Сирии писал Н. М. Карамзин в своем труде «История Государства Российского» ⁶. Н. М. Карамзин особо отмечает, что русские и скандинавские князья были заинтересованы в том, чтобы товаров через их земли провозилось как можно больше, потому что с провозимых товаров они получали доход, с них взималась подать. «Государственная подать въ IX и X вѣкѣ состояла у насъболѣевъ вещахъ, нежели въ деньгахъ» ⁷.

Исторически ключевую роль в развитии финансовых правоотношений играют нормы эмиссионного права, которые на этапах становления российской финансовой системы обеспечивали процесс проведения денежных реформ. Однако, как справедливо заметил К. С. Бельский, долгое время нормы эмиссионного права оставались вне поля зрения юридической науки ⁸.

В древнейшем русском юридическом памятнике, сохранявшем свое действие до XV–XVI вв., – Русской Правде – встречается первое упоминание об эмиссионных отношениях в Древнерусском государстве ⁹. В Русской Правде упоминаются такие денежные единицы, как гривны (золота, серебра), ногаты, куны, резаны и векши, или веверицы.

К работам, посвященным изучению Русской Правды в части рассмотрения вопросов о древнерусских деньгах, относится научный очерк Мрочек-Дроздовского ¹⁰, в рамках которого автор освещает проблемы регулирования финансовых отношений Древней Руси в фокусе эмиссионного (денежного) права.

Самостоятельное закрепление финансово-правовые нормы, наряду с административно-правовыми и земельными, получили в княжом праве Древней Руси ¹¹, а затем в Соборном уложении 1649 г., Полном собрании законов Российской империи и в Своде законов Российской империи.

Основные финансово-правовые преобразования произошли в период правления Петра I. По мнению К. С. Бельского, Петр I оставил важный след в части финансов и права. Преобразования Петра I сводились к синтезу финансовой деятельности государства (эмиссии, налогов, бюджета, финансового контроля) с правовым регулированием. Петр I создал постоянно действующий отдел Думы – Счетный приказ, который осуществлял функции контрольного ведомства. Петр I лично контролировал все расходы и доходы государства ¹².

Под влиянием естественного роста потребностей государства и запросов общества на государственные услуги начиная с эпохи средних веков постепенно расширялась финансовая деятельность государства. Государство стало принимать на себя не только вопросы обеспечения внешней безопасности, но и вопросы внутреннего благоустройства, правосудия, финансовое покрытие социальных нужд и пр.

Именно рост задач и финансовых потребностей как самого государства, так и общества выработал осознание невозможности ограничиваться приемами и способами поиска финансовых ресурсов, выработанными в древние века. Появилась необходимость создать особую отрасль государствоведения, которая изучала бы принципы, долженствующие лежать в основе правильного и целесообразно устроенного организма финансового хозяйства. Этой важной наукой явилась наука о финансах, имеющая своим предметом исследование способов наилучшего удовлетворения материальных потребностей государства ¹³. К такому выводу пришел профессор Московского университета, академик Петербургской академии наук И. И. Янжул.

В начале XX в. ученый писал, что наука о финансах занимает важное место в науке государственного хозяйства, поскольку она связана с потребностями государства ¹⁴. Управление государством в древние времена обходилось дешево, потому что каждый, в том числе воин, заботился о своем хозяйстве и своих доспехах. Формы государственной жизни изменились лишь в средние века, в связи с чем возросли государственные потребности. Ведение захватнических войн, освоение новых территорий требовало больших государственных расходов. В связи с чем появляется потребность учитывать государственные финансы и предпринять к данной деятельности научный подход. К слову сказать, финансы являются мерилом благосостояния страны, мерилом цивилизации, заключает И. И. Янжул.

Национальная школа финансового права в России проявила признаки своей сформированности лишь к началу XX в. Во многом это обусловлено тем, что долгое время в юридической науке финансовое право определялось как установленные законом границы действия финансовой власти ¹⁵. Научные исследования по вопросам управления финансами стали появляться, когда стало очевидным, что доходы казны находятся в неизбежной связи с благосостоянием народа ¹⁶. Преимущественно это были работы в области экономики финансов, управления финансами ¹⁷. Это связано с тем, что наука, занимающаяся такой государственной деятельностью, как управление, охватывала собой весь процесс взимания и оплаты гарантируемых государством благ, т. е. была ориентирована в том числе и на исследование порядка установления налогов, пошлин, формирование государственного долга и пр. ¹⁸

Становление российской финансово-правовой науки было связано с изучением подходов зарубежных ученых, ведущих разработки в области финансов. Анализ и развитие к началу XX в. их учения увенчались формированием основ национальной финансовой школы. Вместе с тем учение о финансах, финансовых правоотношениях, позже о системе финансового права в России, имели свою специфику и, в конечном итоге, приобрели существенное отличие от тех основ и направлений, которые были разработаны в иностранной юридической литературе. Основное отличие состоит в том, что за рубежом сфера финансово-правового регулирования определяется произвольно и охватывает как публичные финансы, так и финансы частных корпораций, а также рынок ценных бумаг ¹⁹. Кроме того, нормы, регулирующие бюджетные отношения, в странах англосаксонского права чаще всего рассредоточены по различным разделам конституционного и административного права ²⁰.

Особенностью и достижением российской финансово-правовой доктрины является понимание финансового права как единого комплекса норм, институтов и подотраслей, позволяющих рассматривать финансово-кредитный механизм и его правовое регулирование в совокупности всех его элементов в рамках единого регулятивного комплекса – финансового права ²¹.

Активное развитие финансового законодательства и финансового права, длительное время существовавшего в рамках науки о финансах, приходится на вторую половину XIX – начало XX в. ²² Это связано прежде всего с отменой крепостного права, послужившей толчком для проведения финансовых реформ ²³. А во-вторых, с созданием первого в истории Российской Империи представительного законодательного органа – Государственной думы, получившей на основании Манифеста Николая II ²⁴ право обсуждать законопроекты, бюджет, отчет государственного контроля, что можно рассматривать в качестве правовой основы формирования бюджетного права, теория которого была разработана спустя несколько десятилетий М. И. Пискотиным ²⁵.

Исторические и политические перемены в развитии представлений о финансах и науке финансового права произошли в России в период Великой Октябрьской социалистической революции до начала Великой Отечественной войны ²⁶. Во время Октябрьской революции было свергнуто не только царское правительство, но и сломан финансовый аппарат царской России. Новая социалистическая государственность требовала создания нового аппарата управления финансами, основанного на социалистических принципах и законах. В первую очередь государственные финансы шли на поддержание идей революции и построение социалистического строя.

В результате дипломатического маневра, проведенного США в период Второй мировой войны (июль 1944 г.), появилась построенная на доминировании доллара международная финансовая система – Бреттон-Вудская система. В это время был создан Международный банк реконструкции и развития (МБРР) и Международный валютный фонд (МВФ) ²⁷. Россия присоединилась к Бреттон-Вудскому договору в 90-е годы XX в., и это существенным образом повлияло на структуру и особенности дальнейшего развития финансовых правоотношений.

Развитие теории финансового правоотношения в контексте формирования типов правопонимания

Каждая эпоха вносит в разработку теории финансового правоотношения элементы нового, отражающие как специфику социально-экономического развития государства на соответствующем этапе, так и развитие научных представлений о юридической науке в целом и финансовом праве в частности.

В 30–40-е годы XX в. основное направление финансово-правовых исследований было связано с познанием предмета и системы финансового права ²⁸. Такой вектор научных разработок был задан в связи с процессом формирования отраслевой модели права, потребовавшей решить поставленные в докладе А. Я. Вышинского вопросы об определении содержания и границ юридических наук в рамках системы советского права и возрождения науки административного и финансового права ²⁹.

Анализ научной и учебной литературы этого периода дает основание говорить о формировании ключевых идей в части разработки правового инструментария, обеспечивающего функционирование современной финансовой системы государства. В первом учебнике по советскому финансовому праву, изданному с участием ученых Института права Академии наук при СНК СССР в 1940 г. ³⁰, содержатся размышления о таких важных финансово-правовых категориях, как «финансовые обязательства», «банковская и кредитная система» ³¹, «эмиссия», «эмиссионное право» ³² и пр. По справедливому замечанию проф. К. С. Бельского, в результате творческого мышления ученых «эмиссионное право стало одним из основополагающих правовых институтов финансового права» ³³, а эмиссионные правоотношения – «пусковым устройством» для запуска денежно-кредитного механизма государства. А упоминание о финансовых обязательствах привело к развитию современной теории финансовых обязательств.

В середине 50-х годов представителями легистской (позитивистской) трактовки права (П. И. Стучка, В. В. Адоратский, Б. Е. Пашуканис и др.) была выдвинута идея т. н. широкого понимания права, основанного на развитии социологического направления в теории, сформированного еще в дореволюционный период, в рамках которого право представляет собой «систему общественных отношений» и включает в себя, помимо правовых норм, правоотношения и правосознание ³⁴.

Сформированный тип правопонимания сыграл ключевую роль в разработке теории финансового правоотношения, которая нашла отражение в многочисленных монографических исследованиях ученых-юристов. Категория «финансовое правоотношение» подробно исследуется Е. А. Ровинским в монография «Основные вопросы теории советского финансового права» ³⁵, изданной в 1961 г., где автор отмечал, что существенной отличительной чертой финансовых правоотношений является их возникновение из финансовой деятельности государства и их денежный характер.

Написанию данной монографии предшествовал доклад ученого «Кредитный план как основа возникновения финансовых правоотношений», опубликованный в 1940 г., который был им написан с учетом материалов и опыта работы в Госбанке СССР. В докладе Е. А. Ровинским обосновывается необходимость включения правоотношений, возникающих на основе кредитного плана, в область финансового права, что вытекает из характера контрольно-регулирующей деятельности Государственного банка как финансового института, участвующего в формировании и распределении государственных денежных ресурсов.

Несмотря на то что кредитный план как инструмент управления денежно-кредитной системой государства был применим лишь в условиях административно-командной системы, подход ученого к финансово-правовой природе кредитных отношений не утратил своей актуальности, поскольку осуществляемая банками эмиссия кредитных денег подчинена принципам и инструментам реализуемой единой государственной денежно-кредитной политики.

Вопросы природы и структуры финансовых правоотношений исследовали и подвергали анализу М. Л. Коган, А. И. Худяков, Л. К. Воронова, представитель Института государства и права М. И. Пискотин и др. Несомненной заслугой М. Л. Когана является то, что он, исследуя финансовые правоотношения и их типы, выделил три основные группы: финансовые правоотношения, возникающие а) между предприятием и государственным бюджетом; б) между предприятием и его вышестоящими органами; в) между предприятием и банком ³⁶. А. И. Худяков – один из первых, кто предложил использовать в финансовом праве договорный метод регулирования финансовых отношений и сумел теоретически обосновать категорию финансово-правовой договор ³⁷. М. И. Пискотину по праву присвоен статус архитектора теории советского бюджетного права. Он проанализировал природу бюджетного правоотношения и описал его особенности ³⁸. Л. К. Воронова исследовала кредитно-расчетные отношения в народном хозяйстве СССР ³⁹.

Особое внимание заслуживает исследование теоретико-правовых вопросов правовой природы финансовых правоотношений, которым посвятила свои работы Т. С. Ермакова. В одной из своих работ она написала: специфические особенности финансовых правоотношений заключаются в присущем им денежном характере, в обязательном участии государства (в том числе в лице его уполномоченных органов) в качестве одного из субъектов данного правоотношения в сочетании с властным характером данного типа отношений. Все это свидетельствует об их публично-правовой природе. Именно указанные особенности финансовых правоотношений предоставили возможность сделать вывод о том, что они имеют властно-имущественный характер, который определяет юридическое положение субъектов данного правоотношения ⁴⁰.

Заметим, что все указанные выше черты в той или иной степени присущи как налоговым, так и бюджетным, кредитным, эмиссионным и иным видам финансовых правовых отношений.

Современное представление о сути и характерных признаках финансового правоотношения

Широкое развитие теория финансового правоотношения и его ответвлений (налоговое, банковское, бюджетное правоотношение и др.) получила на рубеже XX–XXI вв., когда были защищены докторские диссертации видными советскими (российскими) учеными в области финансового права О. Н. Горбуновой, Е. Ю. Грачевой, В. В. Гриценко, Д. В. Винницким, М. В. Карасевой, М. И. Пискотиным, Г. П. Толстопятенко, Г. А. Тосуняном, Э. Д. Соколовой, Н. И. Химичевой и др.

В учебнике под редакцией О. Н. Горбуновой отмечается, что финансовые правоотношения являются «одним из видов общественных отношений, которые возникают в сфере финансовой деятельности государства и регулируются финансово-правовыми нормами». В данных отношениях отчетливо выделяются два правовых элемента: государственно-властный и имущественный (денежный) ⁴¹.

Н. И. Химичева характеризует финансовые правоотношения как государственно-властные имущественные отношения. Финансовые правоотношения определяются как «урегулированные нормами финансового права общественные отношения, участники которых выступают как носители юридических прав и обязанностей, реализующие содержащиеся в этих нормах предписания по образованию, распределению и использованию государственных денежных фондов и доходов» ⁴². К числу существенных отличительных признаков финансовых правоотношений учеными относится их возникновение в процессе планового образования, распределения и использования государственных и муниципальных денежных фондов и доходов, т. е. в процессе финансовой деятельности государства и муниципальных образований; возникают по поводу денежных средств – финансовых ресурсов государства; одной из сторон всегда является государство или его уполномоченный орган.

Неоценимый вклад в развитие теоретического обоснования конструкции финансового правоотношения был внесен М. В. Карасевой, обосновавшей понятие, субъектно-объектную характеристику, содержание финансового правоотношения, выделившей основания возникновения, изменения и прекращения финансового правоотношения, а также виды финансовых правоотношений. Было обосновано, что финансовая деятельность государства – это та сфера, в которой возникают финансовые правоотношения, однако в связи с тем, что финансовая деятельность – это весьма подвижное явление общественной жизни, с течением времени происходит изменение масштабов и содержания финансовой деятельности государства, что, в свою очередь, оказывает существенное влияние на вопрос о границах финансового правоотношения ⁴³. К признакам финансового правоотношения были отнесены: возникновение на основе финансово-правовой нормы; волевой характер правоотношения, обусловленный государственной волей, интересами государства; возникновение и развитие в рамках финансовой деятельности государства, предопределяющей социально-политическую сущность финансового правоотношения, заключающейся в выражении политических интересов различных социальных групп, общества в целом, собственных интересов государства; имущественный характер, обусловленный тем, что они являются экономическими отношениями в их стоимостной форме ⁴⁴. В более поздних публикациях М. В. Карасевой отмечается, что «в современном понимании предмет финансового права конструируется на основе объединения многообразных финансов – государственных, муниципальных, прочих негосударственных, но используемых исключительно в публичных целях» ⁴⁵. М. В. Карасева делает вывод о том, что финансовые правоотношения динамичны во времени и пространстве.

Ю. А. Крохина обращает внимание на экономико-правовую сущность финансовых правоотношений, а среди признаков выделяет волевой характер правоотношений и особо подчеркивает, что данный вид отношений охраняется со стороны государства ⁴⁶.

Особое внимание в правовой доктрине уделяется вопросам соотношения и влияния финансово-правовой и административно-правовой нормы на развитие финансовых отношений. Это связано с тем, что в финансово-правовых отношениях присутствует (как и в норме финансового права) волевой (властный) момент, выраженный в форме государственного предписания, а также властный характер воздействия указанной нормы на участников отношений. В этом направлении в науке финансового права работал еще на заре своей научной карьеры М. Д. Загряцков, который окончил юридический факультет Брюссельского университета, хорошо владел французским и немецким языками, изучил зарубежные издания по вопросам соотношения финансово-правовой и административно-правовой нормы и сделал соответствующие выводы в своем учебнике «Административно-финансовое право» ⁴⁷.

Финансовые правоотношения являются юридической формой выражения экономических отношений ⁴⁸. В советский период развития экономический базис правовых отношений провозглашался как необходимое условие существования любых правоотношений, но по отношению к финансовым правоотношениям это весьма актуально и в наши дни.

Важным признаком финансовых правоотношений является то, что они возникают, проявляют свое настоящее действие, изменяются и прекращаются на основе и в связи с непосредственным действием правовой нормы. В большинстве случаев субъекты финансового правоотношения сами по себе не вправе устанавливать, изменять либо прекращать правоотношения, так как это прерогатива государства на основании нормативного акта установить правила вступления и прекращения данного вида отношений.

Уместно заметить, что ни одна из вышеперечисленных черт в отдельности не может в полной мере характеризовать финансовые правоотношения. Для всесторонней и всеобъемлющей характеристики данного вида правоотношений необходимо наличие всей совокупности этих черт.

С учетом подходов ученых-юристов, выработанных в советскую эпоху по проблемам правового регулирования финансовых отношений, в условиях административно-командной системы была создана правовая модель финансовых отношений, обеспечивающая скоординированность работы отдельных элементов финансово-кредитного механизма.

Однако последовавшая в 1990-е годы перестройка финансовой системы государства, связанная с прекращением существования СССР, так и не увенчалась созданием необходимого правового инструментария управления финансово-кредитной системой, поскольку реформы проводились «без достаточного понимания целей, задач и допустимых социально-экономических и политических формул» ⁴⁹.

Разработчикам финансового и гражданского законодательства на тот момент не удалось задать параметры сбалансированного применения финансово-правовых институтов, обеспечивающих реализацию бюджетных, налоговых, кредитных, эмиссионных правоотношений, правоотношений в сфере финансирования и т. д. В результате закрепленный в Налоговом кодексе РФ механизм фискального обложения довольно быстро привел к появлению параллельной налоговой системы в государстве. Произошедшее в 1990-е годы ослабление контроля за ценообразованием в условиях отсутствия необходимых инструментов антимонопольного регулирования стало одной из причин разбалансировки денежной системы государства. А отсутствие юридической конструкции управления денежной массой привело к появлению финансовых пирамид, суверенному дефолту – неспособности правительства исполнить обязательства в полном объеме и в установленный срок.

Утрата к моменту распада СССР таких ограничителей деятельности в международных отношениях стран коллективного Запада ⁵⁰, как Организация Варшавского Договора (ОВД), закрепившая биполярность мира, и Совет экономической взаимопомощи (СЭВ), обеспечивающий систему многосторонних расчетов между странами социалистического лагеря, а также вступление России в МВФ привели к утрате самостоятельности российской финансовой системой и ее подчинению глобальной финансовой архитектуре.

В результате экономических преобразований, проведенных в России по лекалам западных финансовых консультантов, появилась правовая модель финансово-кредитных отношений, сформированная посредством внедрения в российское правовое поле зарубежных финансово-правовых инструментов. Например, имплементация в российскую правовую систему используемого в зарубежной практике и основанного на Методических рекомендациях, утвержденных Базельским комитетом банковского надзора в 2010–2011 гг. (Базель III) механизма “bail-in”, привела к негативным экономическим последствиям как для участников гражданского оборота, так и для публично-правовых образований ⁵¹.

Сложившееся на рубеже XX–XXI вв. правовое регулирование инвестиционных отношений, нацеленное на привлечение иностранных капиталов, привело к тому, что иностранные лица завладели значимыми российскими компаниями и банками. При этом надлежащих правовых условий для контроля за движением капитала создано не было. Достаточно вспомнить положения Международных соглашений об избежании двойного налогообложения ⁵², некоторые из которых содержали невыгодные для Российской Федерации нормы, способствовавшие выводу капитала за рубеж.

В 1990-е годы сложившийся в русле отраслевой схемы права подход к регулированию финансовых отношений стал подвергаться сомнениям, поскольку существенно ограничивал регулятивные возможности права. В конечном итоге развитие отраслевой модели права, основанной на легистском (позитивистском) типе правопонимания, привело к формированию механизма финансово-правового регулирования, который поспособствовал разобщенности финансовых правоотношений, складывающихся в различных сферах финансовой деятельности государства. Произошедшие в 90-е годы экономические преобразования совпали с развитием интегративной концепции права, применение которой направлено на восстановление расчлененного анализом единства всех сторон права.

В условиях активизации интереса к развитию интегрального типа правопонимания в финансово-правовой доктрине появляются работы, направленные на устранение разобщенности финансовых правоотношений, складывающихся в различных сферах финансовой деятельности государства, на разработку правовых средств для создания эффективного механизма их реализации, скоординированности инструментов денежно-кредитной, бюджетной, фискальной политики. Проводятся финансово-правовые исследования, направленные на формирование регулятивных комплексов, позволяющих выйти за рамки отраслей права и задать параметры сбалансированного применения и развития таких взаимосвязанных правовых институтов, как бюджет, налоги, кредит, страхование, ценообразование, финансирование и т. д.

С одной стороны, общее направление научных исследований, основанных на интегративной концепции права, состоит в разработке структуры системы финансовых правоотношений, которые складываются в финансовый механизм, представляющий собой совокупность взаимосвязанных правовых институтов, упорядочивающих сферы экономической жизни, к числу которых относятся эмиссия, бюджет, налоги, финансирование, страхование, инвестиции и т. д. В частности, данное научное направление развивается в настоящее время в Институте государства и права РАН в русле подходов, выработанных в экономической науке по проблемам функционирования финансово-кредитного механизма акад. АН СССР Д. А. Аллахвердяном и членом-корр. АН СССР В. П. Дьяченко ⁵³.

С другой стороны, развитие интегративной концепции права привело к изменению подхода к механизму реализации финансового правоотношения. Так, на систематизацию инструментов управления денежной массой, разрозненный характер которых не позволяет создать надлежащий механизм правового регулирования денежно-кредитных отношений, направлены работы ученых, посвященные исследованию денежного права ⁵⁴.

Развитие интегрального типа правопонимания финансовых правоотношений привело к тому, что на современном этапе активное развитие получила теория финансовых обязательств, основоположником которой по праву можно считать С. В. Запольского. Обязательственный метод регулирования финансовых отношений, разработанный ученым еще в советскую эпоху, в современных условиях нашел широкое применение. Практическая значимость и ценность использования обязательств в сфере управления финансами состоит в том, что с их помощью соответствующие отношения приобретают качество двусторонности, выражают собой обоюдный имущественный или иной экономический интерес ⁵⁵.

Финансовые обязательства носят имущественный характер, а потому по своей природе именно они являются частью финансовых правоотношений. Имеется частное мнение, например Е. Л. Васяниной, что финансовые правоотношения и финансовые обязательства понятия идентичные ⁵⁶. Иные обеспечивающие реализацию финансовых обязательств контрольно-организационные правоотношения, к числу которых относятся правоотношения, складывающиеся по поводу организации бюджетного процесса, финансового контроля, бухгалтерского учета и т. д., относятся к административно-правовым отношениям.

Особое внимание в юридической науке уделяется изучению финансовых обязательств фискального типа, возникновение и исполнение которых происходит в процессе формирования публичных фондов денежных средств ⁵⁷.

М. В. Карасева, исследуя конструкцию налогового обязательства, реализация которого осуществляется посредством заимствования цивилистического технико-юридического инструментария ⁵⁸, приходит к выводу о расширении рецепции универсальных юридических конструкций в финансовом законодательстве. Иными словами, правовой инструментарий, закрепленный в Гражданском кодексе РФ, предназначенный для осуществления гражданских обязательств, активно применяется в финансовых правоотношениях, что ни в коем случае не меняет природу финансового обязательства ⁵⁹, однако ставит перед представителями финансово-правовой науки новые задачи, связанные с определением критериев применения частноправовых инструментов в финансовых правоотношениях.

Проблемы реализации налоговых обязательств и налогового обязательственного права рассматриваются в работах Д. В. Винницкого ⁶⁰, Е. Ю. Грачевой, Н. В. Омелехиной, исследуются казахстанской школой финансового права, яркими представителями которой являются А. И. Худяков, Е. В. Порохов, А. Т. Шаукенов и др.

В финансово-правовой доктрине большое внимание уделяется изучению контрольно-организационных отношений. Несмотря на то что современные исследования, посвященные проблемам осуществления финансового контроля, основаны на его выделении в качестве самостоятельного финансово-правового института, остается весьма дискуссионным вопрос – являются ли контрольно-организационные правоотношения финансово-правовыми по своей природе? При этом поиск ответа на данный вопрос имеет важное значение для выбора правового инструментария, обеспечивающего эффективную реализацию контрольно-надзорной деятельности органов публичной власти.

Невзирая на то что контрольно-организационные отношения в условиях цифровой трансформации государственного управления настолько плотно вплетаются в ткань финансовых обязательств, в отличие от последних, они имеют ярко выраженную административно-правовую природу, отсюда может быть высказана позиция о том, что их регулирование не имеет жесткой привязки к актам финансового законодательства. Далеко не случайно М. М. Сперанский рассматривал контроль как составную часть управления финансами ⁶¹. А в монографии Е. А. Ровинского «Основные вопросы теории советского финансового права» ⁶² изучению вопросов финансового контроля, проблемам реализации контрольно-организационных отношений, возникающих в связи с осуществлением финансовой деятельности государства, посвящена отдельная глава.

По этому же пути развивается современная финансово-правовая доктрина. Г. А. Тосунян, доказывая необходимость передачи функции государственного регулирования и контроля за банками федеральным органам исполнительной власти, исследует структуру контрольно-организационных правоотношений, складывающихся в связи с осуществлением банковской деятельности, в фокусе науки административного права ⁶³.

По своей сущности контрольно-организационное правоотношение представляет собой не что иное, как обеспеченное предоставительно-обязывающим характером права организационно-управленческое отношение, возникающее в процессе сбора информации о финансово-хозяйственных операциях участников гражданского оборота. В юридической литературе ⁶⁴ в структуре контрольно-организационных отношений выделяют еще и правоохранительные отношения, которые в совокупности с информационными охватываются понятием финансового контроля.

Недостаточная разработанность вопросов реализации контрольно-надзорной функции в финансовой сфере привела к тому, что центр тяжести регулирования контрольно-организационных отношений перемещается в сторону правоприменительной практики, способствующей появлению не предусмотренных законом обязанностей и процедур. Яркой иллюстрацией изложенного является формирование альтернативного правового института контрольно-надзорной деятельности, охватывающего применение не закрепленных законом форм предварительного анализа, административных процедур, содержащихся в приказах ФНС России для служебного пользования, а также в письмах министерств и ведомств. Учитывая изложенное, эффективная реализация контрольного правоотношения возможна только при условии достаточности правовых средств, обеспечивающих сбор информации о подконтрольном субъекте в процессе деятельности контролирующих органов.

В новых экономических реалиях трансформация финансовых правоотношений неизбежна. С одной стороны, наблюдается тенденция расширения пространства финансового законодательства ⁶⁵, что может иметь негативные последствия. Ярким примером изложенного является экспансия предмета бюджетно-правового регулирования, одной из причин которой выступает жесткая денежно-кредитная политика, на фоне которой вливание денежных средств в экономику происходит преимущественно за счет бюджетных операций.

С другой стороны, цифровая трансформация финансового правоотношения стала причиной ослабления права лица на распоряжение финансами, защита прав и социально-экономических (финансовых) интересов которого является основным предназначением финансового права.

Отсутствие слаженности во взаимодействии отдельных финансово-правовых институтов, недостаток правовых средств для создания эффективного механизма реализации финансовых правоотношений приводит к тому, что применяемые в рамках проводимой финансовой политики меры финансового характера отличаются узкой направленностью, нацелены прежде всего на расширение оснований для пополнения доходной базы бюджета, что на фоне жесткой монетарной политики приводит к подавлению производственной и покупательной способности участников гражданского оборота.

Ретроспективный анализ эволюции теории финансового правоотношения показал, что непринятие в расчет производительной и покупательной силы населения может привести к негативным экономическим последствиям, о чем свидетельствует печальный опыт финансовой политики, проведенной в 1887–1892 гг. Министром финансов Российской Империи И. А. Вышнеградским ⁶⁶.

Заключение

Применение историографического подхода к анализу эволюции теории финансового правоотношения дает основания сделать заключение о том, что современное понимание финансового правоотношения явление не статичное, оно развивается и эволюционирует вместе с политическими (идеологическими), экономическими и социальными преобразованиями, которые происходили и происходят в государстве. На характер и внешние признаки финансового правоотношения оказывали влияние: государственный строй, идеология, политическое устройство государства, система органов публичной власти с их полномочиями и обязанностями, действующий на конкретный момент времени механизм правового регулирования, развитие технологий, в первую очередь Интернета, информационных технологий и многое другое.

Вместе с тем понимание сути и содержания (элементного состава) финансового правоотношения сложилось в конце 30-х – начале 40-х годов XX в. на основе научных трудов Е. А. Ровинского, М. А. Гурвича, А. О. Шварцмана, М. Д. Загряцкого, не без влияния трудов М. Я. Залесского, Г. С. Гуревича, А. К. Райдера, К. К. Шмакова и др. Основоположниками и идеологами теории советского финансового правоотношения, без сомнения, можно назвать ученых Института государства и права АН СССР – Е. А. Ровинского, Р. О. Халфину, А. Я. Вышинского и др. Широкое развитие данная теория получила на рубеже XX–XXI вв. Подводя итоги проведенного догматического исследования эволюции финансового правоотношения, можно с уверенностью сделать вывод о том, что в конце 30-х – начале 40-х годов XX в. были заложены основы академического направления школы финансового права – финансового правоотношения.

В советской финансово-правовой науке финансовые правоотношения понимались как урегулированные нормами права общественные отношения, складывавшиеся в процессе осуществления финансовой деятельности в целях образования, распределения и использования денежных средств и их фондов, необходимых для решения задач коммунистического строительства ⁶⁷. Это определение было взято за основу и транслировалось во многие учебники ⁶⁸.

Обращение к нормативным правовым актам показало, что данное понятие – «финансовое правоотношение», то есть его дефиниция в российском законодательстве отсутствует. Возможно допустить, что это связано с разнообразием их разновидностей (налоговые, бюджетные, банковские, эмиссионные и пр.).

К специфическим особенностям финансового правоотношения, которые позволяют обособить данный вид отношений в общей их юридической системе, относят: возникновение в особой сфере деятельности государства – финансовой; имеют плановый характер образования, распределения и использования; это денежные отношения, а не какие-либо иные вида имущественные, отсюда их властно-имущественный характер; одним из участников данного вида отношений выступает государство либо уполномоченные им органы, наделенные властными полномочиями; имеют нормативно-правовой характер регулирования.

Исследование историографических и догматических аспектов эволюции теории финансового правоотношения имеет важное значение для получения теоретических и политико-правовых знаний, а также дальнейшего развития и совершенствования его конструкции и отраслевых юридических наук. Данные знания послужат целям уяснения предмета и назначения науки финансового права, определения элементного состава финансового правоотношения, познания сути публично-правовых и тесно связанных с ними частноправовых отношений, выявления закономерностей влияния историографической модели политико-правовых знаний о финансовом правовом отношении на концептуализацию форм и средств системы финансово-правового регулирования.

 

¹ Ровинский Е. А. Основные вопросы теории советского финансового права. М., 1960.

² См.: Соломеин А. Ю. История таможенного дела и таможенной политики России: краткий курс лекций. СПб., 2006. С. 18–24.

³ См.. напр.: Кобзарь-Фролова М. Н. Административная ответственность в сфере таможенного дела: учеб. пособие. М., 2017. С. 9.

⁴ См.: URL: http://samzan.ru/193265

⁵ См.: Древняя Русь в свете зарубежных источников: хрестоматия / под ред. Т. Н. Джаксон, И. Г. Коноваловой и А. В. Подосинова. Т. IV: Западноевропейские источники / сост. пер. и коммент. А. В. Назаренко. М., 2010.

⁶ Карамзин Н. М. История Государства Российского. СПб., 1818. Кн. I. Т. I. С. 135–140.

⁷ Там же. С. 149, 150.

⁸ См.: Бельский К. С. История и методология финансового права. Пенза, 2022.

⁹ См.: Винокурова Т. В. Государственно-правовое регулирование финансового управления в Древней Руси и ее реформирование в централизованном Московском государстве: историко-правовой аспект: автореф. дис. … канд. юрид. наук. СПб., 2008; История финансового законодательства России: учеб. пособие. Сер. «Экономика и управление». М., 2003.

¹⁰ См.: Исследования о Русской Правде П. Мрочек-Дроздовского. Вып. 1. Опыт исследования источников по вопросу о деньгах Русской Правды. М., 1881. XXII.

¹¹ См.: Пресняков А. Е. Княжое право в древней Руси. СПб., 1909.

¹² См.: Бельский К. С. Финансово-правовые преобразования в ХVIII столетии. Финансово-правовое государство Петра I // Государство и право. 2020. № 10.

¹³ См.: Янжул И. И. Основные начала финансовой науки: учение о государственных доходах. М., 2002. С. 41–43.

¹⁴ См.: Янжул И.И. Указ. соч. С. 34–38.

¹⁵ См.: Финансовое право / соч. В. А. Лебедева, проф. С.-Петерб. ун-та. СПб., 1889. Т. 1. [Вып. 1] / 24.

¹⁶ См.: Грибанова О. М. Институт казны и роль государства в новых геополитических и экономических реалиях // Вестник Института экономики РАН. 2020. № 4. С. 127–136.

¹⁷ См.: Обзор истории русского права / соч. проф. М. Ф. Владимирского-Буданова. 5-е изд. СПб., Киев, 1907.

¹⁸ См.: Алексеенко М. М. Взгляд на развитие учения о налоге у экономистов А. Смита, Ж.-Б. Сея, Рикардо, Сисмонди и Д. С. Милля. Харьков, 1870.

¹⁹ См.: Scott Hal S. International finance: Law and regulation. Sweet&Maxwell, 2008.

²⁰ См.: Козырин А. Н. Финансовое право и управление публичными финансами в зарубежных странах. М., 2009.

²¹ См.: Грачева Е. Ю. История финансового права // Вестник Университета им. О. Е. Кутафина (МГЮА). 2015. № 3. С. 28, 29; Финансовое право: методология исследования. Система / под ред. С. В. Запольского. М., 2013.

²² См.: там же. С. 28–45.

²³ См.: Пашенцев Д. А. Правовое регулирование финансовой деятельности в Российской империи: вторая половина XIX – начало XX века: автореф. дис. … д-ра юрид. наук. М., 2005.

²⁴ См.: Манифест об учреждении Государственной думы 1905 года, августа 6 // ПСЗРИ. Собр. III. Т. XХV. Отд. 1-е. СПб., 1908. Ст. 26656. С. 637, 638.

²⁵ См.: Пискотин М. И. Советское бюджетное право (Основные проблемы). М., 1971.

²⁶ См.: Финансовое право: учеб. / сост.: М. А. Гурвич, М. Я. Залесский, А. К. Райдер и др.; общ. ред.: М. А. Гурвич. М., 1940.

²⁷ См.: Цегоев В., Бодаренко Н. Финансовая перестройка: как Бреттон-Вудская система изменила мировую экономику. URL: https://russian.rt.com/business/article/652040-bretton-vudskaya-sistema

²⁸ См.: Ровинский Е. А. Основные вопросы теории советского финансового права. 2-е изд., стер. М., 2017 (Наше наследие); Халфина Р. О. К вопросу о предмете и системе советского финансового права // Вопросы советского административного и финансового права. М., 1952. С. 182–214.

²⁹ См.: Вышинский А. Я. Основные задачи науки советского социалистического права (Сокращенная стенограмма доклада на 1-м совещании по вопросам науки советского права и государства 16 июля 1938 г.) // Соц. законность. 1938. № 8. С. 1–34.

³⁰ См.: Финансовое право: учеб. / сост.: М. А. Гурвич, М. Я. Залесский, А. К. Райдер и др.; общ. ред.: М. А. Гурвич.

³¹ Там же. С. 178.

³² Гурвич М. А. Советское финансовое право: учеб. пособие для юрид. высш. учеб. заведений. М., 1952.

³³ Бельский К. С. Забытый «патриарх» советской науки финансового права (к 120-летию со дня рождения М. А. Гурвича) // Государство и право. 2017. № 9. С. 93–100.

³⁴ См.: Бреев А. В. О становлении политико-правовых взглядов П. И. Стучки // Управленческое консультирование. 2015. № 10. С. 215–219.

³⁵ Ровинский Е. А. Основные вопросы теории советского финансового права. 2-е изд., стер.

³⁶ См.: Коган М. Л. Хозяйственная форма и финансовое право. М., 1968.

³⁷ См.: Энциклопедия российского финансового права / под ред. Е. Ю. Грачевой, Р. Е. Артюхина. М., 2024.

³⁸ См.: Пискотин М. И. Указ. соч.

³⁹ См.: Воронова Л. К. Правовое регулирование кредитно-расчетных отношений в народном хозяйстве: учеб. пособие для юрид. вузов и фак. Киев, 1988.

⁴⁰ См.: Ермакова Т. С. Финансовое правоотношение (теоретические проблемы): учеб. пособие. Л., 1985. С. 10.

⁴¹ См.: Финансовое право: учеб. / под ред. О. Н. Горбуновой. М., 1996. С. 42, 43.

⁴² Финансовое право: учеб. / отв. ред. Н. И. Химичева. М., 1997. С. 33, 34.

⁴³ См.: Карасева М. В. Финансовое правоотношение. Воронеж, 1997. С. 46, 47.

⁴⁴ См.: там же. С. 77–89.

⁴⁵ Карасева М. В. Финансовое правоотношение: идентификация отраслевой принадлежности // Росс. журнал правовых исследований. 2022. Т. 9. № 3. С. 9–15.

⁴⁶ См.: Крохина Ю. А. Финансовое право России: учеб. М., 2024. С. 100.

⁴⁷ Загряцков М. Д. Административно-финансовое право. М., 1928.

⁴⁸ См.: Ровинский Е. А. Основные вопросы теории советского финансового права. М., 1960. С. 133, 134.

⁴⁹ Горбань В. С. Понятие, теория и проблемы формирования общей концепции эффективности законодательства. М., 2009.

⁵⁰ См.: Косачев назвал «групповщину Запада» главной проблемой международных отношений. URL: https://tass.ru/politika/18023877 (дата обращения: 15.06.2023).

⁵¹ В США механизм “bail-in” нашел отражение в Законе Додда – Франка (The Dodd – Frank Wall Street Reform and Consumer Protection Act // PUBLICLAW 111–203–JULY21, 2010), который в целях обеспечения стабильности финансовой системы страны призван исключить ситуацию, когда в финансовом оздоровлении банков участвуют публичные фонды, сформированные государством за счет средств налогоплательщиков.

⁵² См.: Кобзарь-Фролова М.Н. К вопросу о заключении межгосударственных соглашений об избежании двойного налогообложения // Финансовое право. 2011. № 8. С. 67–75.

⁵³ См.: Аллахвердян Д. А. Финансово-кредитный механизм развитого социализма. М., 1976; Вопросы теории финансов / под ред. В. П. Дьяченко. М., 1957.

⁵⁴ См.: Артемов Н. М., Лагутин И. Б., Ситник А. А., Урда М. Н. Правовое регулирование денежного обращения (Денежное право). М., 2016.

⁵⁵ См.: Запольский С. В. Теория финансового права: научные очерки. М., 2010; Его же. Самофинансирование предприятий (правовые вопросы). М., 1988.

⁵⁶ См., напр.: Васянина Е. Л. Обязательства в механизме финансово-правового регулирования // Финансовое право. 2024. № 5. С. 2–5.

⁵⁷ См.: Васянина Е. Л. Обязательства в финансовом праве. М., 2020; Порохов Е. В. Налоговое право: учеб. для вузов (академический курс). Алматы, 2023.

⁵⁸ См.: Карасева М. В. Финансовое правоотношение. М., 2001.

⁵⁹ См.: Грачева Е. Ю. К вопросу о финансовых обязательствах // Вестник Университета им. О. Е. Кутафина (МГЮА). 2016. № 6. С. 10–20.

⁶⁰ См.: Винницкий Д. В. Российское налоговое право: проблемы теории и практики. СПб., 2003.

⁶¹ См.: Грачева Е. Ю. Вклад М. М. Сперанского в развитие финансовой науки // Электронная библиотека Руконтекст. URL: https://rucont.ru/efd/588896; Трошин Н. Н. Первый опыт осуществления системной экономической реформы в царской России («План финансов» М. М. Сперанского 1810–1812 гг.). 2014. № 6 (27).

⁶² Ровинский Е. А. Основные вопросы теории советского финансового права. 2-е изд., стер.

⁶³ См.: Тосунян Г. А. Банковское дело и банковское законодательство в России (Опыт, проблемы, перспективы): автореф. дис. … д-ра юрид. наук. М., 1995.

⁶⁴ См.: Запольский С. В., Васянина Е. Л. Цифровизация финансового контроля: правовое регулирование // Правовая информатика. 2022. № 3. С. 4–11.

⁶⁵ См.: Научные концепции развития российского законодательства / под ред. Т. Я. Хабриевой, Ю. А. Тихомирова. 8-е изд., перераб. и доп. М., 2024.

⁶⁶ См.: Судейкин В. Т. Замечательная эпоха в истории русских финансов (Очерк экономической и финансовой политики Н. Х. Бунге и И. А. Вышнеградского) / [Соч.] Старого Профессора (псевд.). СПб., 1895.

⁶⁷ См.: Советское финансовое право: учеб. / отв. ред. Г. С. Гуревич. М., 1985. С. 40.

⁶⁸ См., напр.: Финансовое право: учеб. / сост.: М. А. Гурвич, М. Я. Залесский, А. К. Райдер; общ. ред.: М. А. Гурвич.

About the authors

Margarita N. Kobzar-Frolova

Institute of State and Law of the Russian Academy of Sciences

Author for correspondence.
Email: adminlaw@igpran.ru

Doctor of Law, Professor, Chief Researcher, Sector of Administrative Law and Administrative Process

Russian Federation, 10 Znamenka str., 119019 Moscow

Elena L. Vasyanina

Institute of State and Law of the Russian Academy of Sciences

Email: elenavasianina@yandex.ru

Doctor of Law, Associate Professor, Leading Researcher, Sector of Administrative Law and Administrative Process

Russian Federation, 10 Znamenka str., 119019 Moscow

Natalia G. Andrianova

Institute of State and Law of the Russian Academy of Sciences

Email: natalia.g.andrianova@gmail.com

PhD in Law, Researcher, Sector of Administrative Law and Administrative Process

Russian Federation, 10 Znamenka str., 119019 Moscow

References

Supplementary files